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　　原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄和證明經濟業務發生或完成情況的證明。原始憑證是會計核算的基礎，是編制記賬憑證、賬簿、會計報表的原始依據，如果原始憑證出現問題，那記賬憑證、賬簿、會計報表將出現連鎖效應。因此守好農村財務第一關，應該從原始憑證入手，不能讓有問題的原始憑證進入會計資料。原始憑證有兩種來源，一種是外來原始憑證，一種是自制原始憑證。

　　一、外來原始憑證

　　外來原始憑證主要表現為發票。一般情況下，是由銷售方向購買方開具。根據發票開具的形式不同，分為手工發票、機打發票、電子發票。按照是否交稅，分為征稅發票、免稅發票、不征稅發票。下面將經濟業務中常出現的問題進行探討分析。

　　1. 假發票入賬

　　發票作為原始憑證的一種，是會計資料的第一道關口，如果將假發票混入其中，后續記賬憑證、賬簿、會計報表都會出錯。在假發票中工程類居多，因為工程類通常金額較大。比如100萬元工程增值稅為11%，需要繳納稅款11萬元，而用假發票則這筆增值稅不需要支付，因此假發票現象相對來說是比較多的。

　　目前查詢假發票方法也很簡單，只需點擊某省國家稅務局網站，將發票代碼輸進去，會自動彈出對話框來界定發票真假。可以去比對發票的收款單位、開票單位、日期、金額、單價、數量，如果信息不一致可以界定為假發票。

　　例如山西省某村集體采購3萬元辦公家具，開具3萬元稅票。審計人員點擊“山西省國家稅務局網站”去查驗，95%信息都能比對上，但金額不一致，網上為300元。最后證實，發票三聯都是300元，其中第二聯在外面仿造一張一模一樣的假發票，金額修改為3萬元。

　　2. 偷梁換柱與虛開發票

　　筆者巡察某些村集體，發現一些費用確實發生了，但因為不符合規定難以處理，于是使用其他合規的業務發票進行替代。還有的村集體虛構經濟業務，虛開發票，套取資金。在具體實際工作中，發票內容的真實性需實地查證，未經查實，不能擅自下結論。

　　例如審計某村時發現招待費為零，賬面上看符合當地“嚴禁招待費”的要求，但從了解到的信息獲知該村存在不少公務接待，這部分支出如何入賬?出路只有一條，讓招待費“改頭換面”。偷梁換柱、虛開發票報銷的嫌疑最大。審計組根據村集體購買辦公用品等使用發票較多的特點，細心核對購物明細清單。通過進行臺賬查看與實物盤點，發現并沒有與之對應的辦公用品。同時審計組還實地到幾家辦公用品店進行核實，但是商家并不配合。最后經過一番博弈，村集體負責人終于承認虛開辦公用品發票用于招待費。

　　3. 發票丟失補救

　　根據《會計基礎工作規范》第55條“從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。”

　　4. 相關附件

　　報銷除了發票，還需要附相關附件。附件內容非常關鍵，發票說明不了的問題都需要附件支撐。常見的附件有經濟合同、會議記錄、影像資料、明細表等，附件資料缺少一樣就不能作為報銷憑據。此外還要注意附件之間、附件與發票之間，是否存在一一對應關系。因此相關附件不僅要完整，還要注意它們之間的關系。

　　例如某村集體為慶祝“七一”，某村組織黨員赴延安參觀學習，共計花費4.2萬元，費用由村集體全部列支。發票背后的相關附件有會議記錄、花名冊、影像資料、開支明細表。對于開支這么大去參觀學習，審計人員感覺里面似乎有些貓膩，其中花名冊與影像資料中的人是否一致呢?在翻看影像資料時發現有一張合影，有了這張合影不就說明一切了嗎?于是審計人員拿著合影去村里進行了解。經過一番調查得知，外出學習人員中有13人是本村黨員，其余7人是鄉政府人員，共計20人。

　　5. 收據怎么界定

　　根據《中華人民共和國會計法》，原始憑證入賬應當經過法律程序認定，購買商品應當開具發票。如果按照法律規定，白條是絕對不允許入賬的。但有一些特殊情況需要考慮，比如位于偏遠山區的村集體，去小賣部購買100元辦公用品，開了一張收據，顯然收據就是白條。由于農村無法開具稅票，只能去縣城代開，但金額較小，顯然不現實。因此建議村集體將這些“收據”暫時不入賬，累計一個季度后到縣城稅務局代開發票。

　　6. 財政電子票據

　　以山西省為例，根據《全省農村集體經濟組織財務制度實施細則(試行)》，對于財政補助收入、征地補償款、拆遷補償款、扶貧救濟金、上級部門撥款、“一事一議”財政獎補資金、社會捐助款項，不需要納稅的經營收入、發包收入、村級往來收入、其他收入和投資收益等，一律使用財政電子票據。這些資金不需要開發票，同時也不屬于白條。

　　二、自制原始憑證

　　自制原始憑證，又簡稱自制憑證，是指由本單位內部經辦業務的部門或個人(包括財會部門本身)在執行或完成某項經濟業務時所填制的原始憑證。農村經濟業務中主要有差旅費報銷單、村干部工資、內部成員勞務用工等。

　　對于勞務應該區分“外來勞務”與“成員內部勞務”，對于“外來勞務”，屬于一種購買，應當開具勞務發票。而“成員內部勞務”更多以造表的形式來體現。對于成員內部勞務造表需具備一些要素，要素齊備才能成為合格規范的自制原始憑證，才可以作為記賬依據，否則視為白條。比如表格名稱、時間、項目內容;表格中要體現出具體經濟業務、姓名、天數、標準、金額，必要時附上派工人、證明人;制表人對于業務真實性承擔責任;相關人員簽字;要具備法律效力，還需要加蓋公章。

　　成員內部勞務用工在農村經濟業務中最常見、問題也最多，由于是自制憑證，容易造假，加之用工具有臨時性、突發性、偶然性，不容易驗證，暴露出不少問題，下面將重點分析村集體內部成員勞務用工問題。

　　1. 無制度用工標準

　　成員內部勞務用工沒有制度化，用工標準不明確，比如男性勞力一天多少錢，女性勞力一天多少錢，技術性工種一天多少錢。

　　缺乏內部控制制度。沒有指定崗位責任，誰來負責分管勞務用工，誰來負責出勤記工，將來出現賬實不符時可作為參考依據。

　　2. 報賬時間問題

　　一些農村地區習慣于一年或半年進行一次報賬，或者村集體有收入的時候再進行報賬，這些習慣都不符合《農村集體經濟組織會計制度》總則第九條“農村集體經濟組織的會計核算原則上采用權責發生制”的要求。一些村集體將4月護林防火的支出放入第二年進行報賬。按照權責發生制原則，4月的費用不管當月款項是否支付，都應該在當月予以確認，因此4月護林防火費用應在4月入賬反映。

　　再比如村干部工資，累計一年之后才進行報賬反映，如果村干部上半年工資沒有發放，但是每月出勤上班，當月工資應計提到管理費用中，不管款項是否發放。

　　3. 匯總報賬

　　有的村集體雖然勞務用工按月入賬，但用工表是以匯總的形式出現。比如4月份報賬護林防火費用，卻將打掃衛生、傾倒垃圾等支出全部匯總放入一張表格，這是一種不規范的表格，嚴格來講不能作為報賬依據。

　　匯總報賬給會計核算帶來麻煩，導致成本歸集無法準確判斷。比如打掃衛生、護林防火、傾倒垃圾匯總在一起，會計人員分類時會出現前后不對應的情況。正確做法應該是一個事項一張表格，比如村集體成員5人進行人居環境整治，每人一天100元，共一天，這5人制作一張表格，表頭是“某年某月某村集體經濟組織人居環境衛生整治表”，該事項屬于公益性活動，產生費用計入“公益支出”科目。再比如村里搞了一項道路工程，村集體成員2人進行監工，每人每天100元，共20天，這2人制作一張表格，表頭為“某年某月某村集體經濟組織道路工程監工表”，產生支出計入“在建工程”科目。不同的成員從事不同的勞務用的科目是不一樣的，如果把不同的業務匯總到一張表里，會計人員只能記一筆分錄，很難分開。