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　　農民合作社將不適用或不需用的固定資產對外出售、捐贈，或因磨損、技術進步等因素對固定資產進行報廢，或因遭受自然災害及其他情形導致固定資產的減少，需及時進行賬務處理。具體包括固定資產的出售、捐贈、報廢或毀損、對外投資、固定資產盤虧等。筆者結合實際工作，對相關業務進行舉例說明。

　　一、出售、捐贈、報廢和毀損固定資產的核算

　　固定資產轉入清理。按照固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產原價(成本)，貸記“固定資產”科目。

　　發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應交稅費”等科目。

　　收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入。借記“銀行存款”“產品物資”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　發生的責任人和保險賠償。按照可收回的責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”“成員往來”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　清理完畢后凈損益的處理。清理完畢后發生的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“其他收入”科目;清理完畢后發生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。

　　(一)出售固定資產業務舉例

　　【例1】2023年5月6日，金豐種植合作社出售一臺2019年購入的收割機，原值120000元，已提折舊40000元。在清理過程中發生清理費用1000元。出售收割機收入為85000元，假設清理過程中不涉及相關稅費，以上款項以銀行存款收支。

　　固定資產轉入清理，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：固定資產清理—收割機80000

　　累計折舊40000

　　貸：固定資產—收割機120000

　　會計人員根據轉賬憑證登記“固定資產清理”“累計折舊”“固定資產”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“固定資產清理”“固定資產”明細賬。

　　發生的清理費用，編制付款憑證，會計分錄為：

　　借：固定資產清理—收割機1000

　　貸：銀行存款1000

　　出納人員根據付款憑證登記“銀行存款”日記賬。會計人員根據付款憑證登記“固定資產清理”“銀行存款”總賬，根據付款憑證及原始憑證登記“固定資產清理”明細賬。

　　出售固定資產的變價收入，編制收款憑證，會計分錄為：

　　借：銀行存款85000

　　貸：固定資產清理—收割機85000

　　出納人員根據收款憑證登記“銀行存款”日記賬。會計人員根據收款憑證登記“固定資產清理”“銀行存款”總賬，根據收款憑證及原始憑證登記“固定資產清理”明細賬。

　　清理完成，結轉清理凈損益時，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：固定資產清理—收割機4000

　　貸：其他收入

　　—固定資產清理損益4000

　　會計人員根據轉賬憑證登記“固定資產清理”“其他收入”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“固定資產清理”“其他收入”相關明細賬。

　　(二)捐贈固定資產業務舉例

　　【例2】金豐種植合作社經過相關程序后，決定向當地一所小學捐贈電腦5臺，賬面價值是30000元，已提折舊7500元，以現金支付運費150元。

　　根據審批清單，轉出固定資產時，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：固定資產清理—電腦處置22500

　　累計折舊7500

　　貸：固定資產—電腦30000

　　會計人員根據轉賬憑證登記“固定資產清理”“累計折舊”“固定資產”等總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“固定資產清理”“固定資產”相關明細賬。

　　現金支付運費時，編制付款憑證，會計分錄為：

　　借：固定資產清理—電腦處置150

　　貸：庫存現金150

　　出納人員根據付款憑證登記“現金日記賬”。會計人員根據付款憑證登記“固定資產清理”“庫存現金”總賬，根據付款憑證及原始憑證登記“固定資產清理”明細賬。

　　清理完成后，結轉固定資產轉出損益時，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：其他支出—固定資產捐贈22650

　　貸：固定資產清理—電腦處置22650

　　會計人員根據轉賬憑證登記“其他支出”“固定資產清理”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“其他支出”“固定資產清理”相關明細賬。

　　(三)報廢和毀損固定資產業務舉例

　　【例3】2022年6月，金豐種植合作社發生一場火災，毀損一臺小型拖拉機，該設備原值50000元，已提折舊10000元，保險公司賠償30000元，毀損殘料作價1200元，驗收入庫。

　　固定資產轉入清理，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：固定資產清理

　　—小型拖拉機40000

　　累計折舊10000

　　貸：固定資產—小型拖拉機50000

　　會計人員根據轉賬憑證登記“固定資產清理”“累計折舊”“固定資產”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“固定資產清理”“固定資產”相關明細賬。

　　保險公司賠款，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：應收款—保險公司30000

　　貸：固定資產清理

　　—小型拖拉機30000

　　會計人員根據轉賬憑證登記“應收款”“固定資產清理”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“固定資產清理”“應收款”相關明細賬。

　　毀損殘料入庫，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：產品物資

　　—小型拖拉機殘料1200

　　貸：固定資產清理

　　—小型拖拉機1200

　　會計人員根據轉賬憑證登記“產品物資”“固定資產清理”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“固定資產清理”“產品物資”相關明細賬。

　　結轉清理凈損失，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：其他支出—非常損失8800

　　貸：固定資產清理

　　—小型拖拉機8800

　　會計人員根據轉賬憑證登記“其他支出”“固定資產清理”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“其他支出”“固定資產清理”相關明細賬。

　　二、對外投資固定資產的核算

　　以固定資產對外投資時，按照評估確認或者合同、協議約定的價值和相關稅費，借記“對外投資”科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產原價(成本)，貸記“固定資產”科目，按照應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科目。

　　【例4】金豐種植合作社以加工設備一臺投資某加工廠，該設備賬面原值80000元，已經提取折舊30000元，協議價值70000元。假設投資過程中不涉及相關稅費，該合作社發出設備時，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：對外投資—某加工廠70000

　　累計折舊30000

　　貸：固定資產—加工設備80000

　　資本公積—資本重估20000

　　會計人員根據轉賬憑證登記“對外投資”“累計折舊”“固定資產”“資本公積”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“對外投資”“固定資產”“資本公積”相關明細賬。

　　三、固定資產盤虧的核算

　　報經批準處理前，按照固定資產賬面價值，借記“待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢”科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”，按照固定資產原價(成本)，貸記“固定資產”科目。

　　報經批準處理后，應收外雇責任人和保險公司賠償金額，借記“應收款”，貸記“待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢”科目。如果責任人是合作社內部人員，借記“成員往來”，貸記“待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢”科目。

　　報經批準處理后，合作社負擔的金額，按照盤虧總額減去責任人和保險公司賠償金額的差額，借記“其他支出”科目，貸記“待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢”科目。

　　收回外雇責任人和保險公司賠償金額，借記“庫存現金”或“銀行存款”，貸記“應收款”，如果責任人是合作社內部人員，借記“庫存現金”，貸記“成員往來”。

　　【例5】金豐種植合作社在財產清查過程中，盤虧小型電機一臺，原價4500元，已提折舊1900元。經查明屬于外雇保管人員王彬過失造成，經合作社研究決定由其賠償現金1500元，其余由合作社負擔。

　　報經批準處理前，注銷盤虧電機原價與累計折舊。編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：待處理財產損溢

　　—待處理非流動資產損溢2600

　　累計折舊1900

　　貸：固定資產—電機4500

　　會計人員根據轉賬憑證登記“待處理財產損溢”“累計折舊”“固定資產”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢”“固定資產”相關明細賬。

　　經批準，由責任人賠償部分，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：應收款—王彬1500

　　貸：待處理財產損溢

　　—待處理非流動資產損溢1500

　　會計人員根據轉賬憑證登記“應收款”“待處理財產損溢”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“應收款”“待處理財產損溢”相關明細賬。

　　收回由外雇責任人賠償的部分，編制收款憑證，會計分錄為：

　　借：庫存現金1500

　　貸：應收款—王彬1500

　　出納員根據收款憑證登記“庫存現金”日記賬，會計人員根據收款憑證及原始憑證登記“庫存現金”“應收款”相關明細賬。

　　經批準，由合作社負擔的部分，編制轉賬憑證，會計分錄為：

　　借：其他支出—固定資產盤虧1100

　　貸：待處理財產損溢

　　—待處理非流動資產損溢1100

　　會計人員根據轉賬憑證登記“其他支出”“待處理財產損溢”總賬，根據轉賬憑證及原始憑證登記“其他支出”“待處理財產損溢”相關明細賬。