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　　內部控制執行是村集體經濟組織財務管理的關鍵環節，是村集體“三資”安全運行、增值保值的有力支撐。從形式上說，內控制度是虛的，只有切實執行才能化虛為實，而內部制度執行的外在表現形式就是會計附件管理。實務中，附件管理很容易被忽視，實際上反映一項經濟業務的真實性、可靠性、合法性，僅憑會計憑證是不夠的，必須有相應憑證附件作為佐證材料才是完整的，會計憑證附件的規范與否直接關系內控制度執行。本文以試點地區非生產性支出內部控制為例，列舉了非生產性支出內控制度設計控制點及規范附件明細，雖不夠全面，但也能充分說明加強附件管理的重要性、必要性。

　　一、加強憑證附件管理的重點

　　1. 會計附件適應范圍及附件處理方法

　　除結賬及更正錯誤外，其他經濟業務會計憑證均需附原始憑證或附件。根據財政部《會計基礎工作規范》第五十一條規定，對附件應當區別不同情況進行處理。(1)可以不附原始憑證的是：結賬的記賬憑證，更正錯誤的記賬憑證。(2)一張原始憑證只對應一張記賬憑證的，將原始憑證直接附在記賬憑證。(3)一張原始憑證涉及幾張記賬憑證的，有兩種方法可以使用：①將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，然后在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號，便于查找;②將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，然后在其他記賬憑證后面附該原始憑證的復印件。(4)一張原始憑證所列支的費用需要幾個單位共同負擔的，該原始憑證由本單位保留，附在本單位的有關記賬憑證后面，給共同負擔費用的其他單位開出原始憑證分割單，供其結算使用。原始憑證分割單必須具備原始憑證所要求的基本內容，包括：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人的姓名、經辦人的簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經濟業務的內容、數量、單價、金額和費用分攤情況。

　　2. 會計附件分類及計數方法

　　因會計附件是憑證佐證材料，通常情況下，可以按照會計科目的分類對附件進行分類，大致可以分為資產類、負債類、收入類、費用類、生產成本類、權益類6類。對于會計附件張數如何計數，具體方法如下。記賬憑證附件張數計算的原則是沒有經過匯總的原始憑證，按自然張數計算;經過匯總的原始憑證，每一張匯總單或匯總表算一張，因為原始憑證張數已在匯總單的“所附原始憑證張數”欄內作了登記。

　　3. 會計附件不完整帶來的法律風險

　　若附件不完整則會帶來如下法律風險。一是違反《中華人民共和國會計法》第十四條規定，會計機構、會計人員必須按照國家統一會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接納，并向有關單位負責人報告。二是違反《企業會計準則第2號—會計憑證》中的相關規定。所以村集體經濟組織在進行會計憑證編制和管理時，應嚴格遵守會計準則和會計制度的規范要求，確保憑證的合規性和準確性，避免不必要的法律風險和經濟損失。

　　二、非生產性支出內控點及附件管理示例

　　為實現村級組織財務管理的規范化、制度化、科學化。優化村集體經濟組織的支出結構，依據《農村集體經濟組織財務制度》第二十五條規定，農村集體經濟組織用于經營活動、日常管理、村內公益和綜合服務、保障村級組織和村務運轉等各種支出，應當計入相應的成本費用，加強管理，嚴格執行審批程序。睢寧縣在2022年1月出臺了《睢寧縣非生產性支出管理實施意見》(試行)的通知，文件將非生產性支出劃分為7大類27項支出，相關控制點及規范化附件明細表格見表一至表七。