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　　近年來，隨著鄉村振興戰略的深入實施，自行營造或繁殖的生產性生物資產在農村集體經濟組織資產中的比重不斷增長，規范其會計處理十分重要。筆者結合實際，根據《農村集體經濟組織會計制度》相關內容，對新增自行營造或繁殖的生產性生物資產會計實務處理進行一些思考。

　　一、新增林木類資產

　　林木類生產性生物資產成本包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　筆者發現，在實務中，自行營造的果樹類資產，具有一般生物資產的生物轉化能力，但是處于生命周期不同階段的果樹具有不同的生物轉化能力，可按生長、試產、成熟、衰退等階段分別確認。處于生長期的果樹吸收養分主要是滿足自身生長，處于試產階段的果樹吸收養分一部分為滿足自身生長，另一部分轉化為果實;處于成熟期的果樹不再生長，自身價值趨于穩定，吸收養分主要轉化為果實。因此，筆者認為處于試產階段的果樹發生的肥料、農藥等材料費、人工費等必要支出應按一定比例進行分攤，分別計入成本和當期損益。分攤比例應根據試產的不同時期做出合理估計。

　　【例1】某農村集體經濟組織2018年初自行營造400畝荔枝林。當年購買樹苗400000元，員工工資120000元，應分攤的機械作業費等間接費用10000元。

　　借：生產性生物資產

　　—未成熟生產性生物資產

　　(荔枝林)530000

　　貸：銀行存款400000

　　應付工資120000

　　生產成本10000

　　2018年至2021年末，荔枝林處于生長期，每年領用化肥90000元，農藥5000元，員工工資20000元，應分攤的管護費等間接費用5000元。則2018年至2021年賬務處理如下：

　　借：生產性生物資產

　　—未成熟生產性生物資產

　　(荔枝林)120000

　　貸：庫存物資

　　—化肥90000

　　—農藥5000

　　應付工資 20000

　　生產成本5000

　　2022年，荔枝林進入試產階段，該荔枝林試產期為2年。當年領用化肥80000元，農藥10000元，人員工資30000元。經專業測算，其中的70%應分攤計入荔枝林的成本，其余部分計入生產成本。

　　借：生產性生物資產

　　—未成熟生產性生物資產

　　(荔枝林) 84000

　　生產成本36000

　　貸：庫存物資

　　—化肥80000

　　—農藥10000

　　應付工資30000

　　2023年，領用化肥80000元，農藥10000元，人員薪酬30000元。經專業測算，其中的40%應分攤計入果樹類生產性生物資產的成本，其余部分計入生產成本。

　　借：生產性生物資產

　　—未成熟生產性生物資產

　　(荔枝林) 48000

　　生產成本72000

　　貸：庫存物資

　　—化肥80000

　　—農藥10000

　　應付工資30000

　　2023年末，荔枝林進入成熟階段，達到預定生產經營目的。賬務處理如下：

　　借：生產性生物資產

　　—成熟生產性生物資產

　　(荔枝林) 890000

　　貸：生產性生物資產

　　—未成熟生產性生物資產

　　(荔枝林)890000

　　二、自行繁殖產畜和役畜

　　自行繁殖產畜和役畜的成本包括達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。

　　自行繁殖的幼畜并不全部符合產畜飼養條件，應在幼畜成長發育到一定時期再挑選一部分優質幼畜進行分群飼養培育為產畜。因此，應單獨核算幼畜的培育成本，在分群時再將幼畜的培育成本分攤至產畜和育肥畜。幼畜的培育成本包括分群前發生的飼料費、人工費和應分攤的產畜飼養成本、折舊等間接費用。分群后至達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計入產畜成本。

　　【例2】2023年3-4月，農村集體經濟組織自有母豬自行繁殖豬仔1000頭，豬仔分群前消耗飼料100000元，應付飼養員工資8000元，應分攤母豬飼養成本、折舊等間接費用5000元。賬務處理如下：

　　借：消耗性生物資產—幼畜113000

　　貸：庫存物資—飼料100000

　　應付工資8000

　　生產成本5000

　　2023年4月，從自行繁殖1000頭豬仔中挑選200頭作為母豬飼養，其余的作為育肥豬飼養。賬務處理如下：

　　借：生產性生物資產

　　—未成熟生產性生物資產

　　(產畜)22600

　　消耗性生物資產—育肥畜904000

　　貸：消耗性生物資產—幼畜113000

　　2023年4-7月，該批母豬達到預定生產經營目的(成齡)前發生消耗飼料20000元，應付飼養員工資薪酬6000元，應分攤3000元。賬務處理如下：

　　借：生產性生物資產

　　—未成熟生產性生物資產

　　(產畜)29000

　　貸：庫存物資—飼料20000

　　應付工資6000

　　生產成本3000

　　2023年7月，該批母豬達到預定生產經營目的(成齡)。賬務處理如下：

　　借：生產性生物資產

　　—成熟生產性生物資產

　　(產畜)51600

　　貸：生產性生物資產

　　—未成熟生產性生物資產

　　(產畜)51600