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　　近年來，各級財政支持村級集體經(jīng)濟發(fā)展的項目越來越多，相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算亟需加以重視。下面筆者結(jié)合工作實際，對村集體接受財政補助和他人捐贈、投資等其他來源形成的公積公益金使用、核減等業(yè)務(wù)進行舉例說明，供大家參考。

　　【例1】紅星村股份經(jīng)濟合作社(以下簡稱“紅星村”)實施國家財政支持村級集體經(jīng)濟發(fā)展壯大農(nóng)產(chǎn)品冷鏈物流項目，項目到位資金2000000元，資金用途為新建1000噸氣調(diào)冷庫群、購置安裝果品分選設(shè)備、開展成員培訓等。冷庫群建設(shè)項目采取公開競價、招投標等方式進行后，由甲公司中標承建，金額為1850000元;按照要求，自合同簽定之日起，紅星村支付甲公司中標總額80%的預(yù)付款，工程完工驗收合格后支付20%工程余款。紅星村購置乙公司分選設(shè)備一套，價款165000元，款未付;支付設(shè)備裝卸費、安裝費、運輸費等5000元;支付叉車款23000元;支付成員培訓費7000元。在有關(guān)部門的協(xié)調(diào)下，丙村將項目資金1200000元投資到紅星村，雙方協(xié)議約定，丙村入股股份占紅星村股份經(jīng)濟合作社的25%，紅星村原有資本3000000元，每年年終向丙村分紅108000元。

　　(1)項目資金到位時，會計分錄為：

　　借：銀行存款2000000

　　貸：專項應(yīng)付款

　　—財政支持項目2000000

　　(2)新建氣調(diào)冷庫群期間，會計分錄為：

　　雙方簽定合同時

　　借：在建工程

　　—冷鏈物流項目—冷庫群1850000

　　貸：應(yīng)付款—甲公司1850000

　　支付甲公司80%的預(yù)付款時

　　借：應(yīng)付款—甲公司1480000

　　貸：銀行存款1480000

　　支付甲公司20%工程余款時

　　借：應(yīng)付款—甲公司370000

　　貸：銀行存款370000

　　工程完工、驗收合格時

　　借：固定資產(chǎn)

　　—冷鏈物流項目—冷庫群1850000

　　貸：在建工程

　　—冷鏈物流項目—冷庫群1850000

　　(3)購置乙公司分選設(shè)備期間，會計分錄為：

　　購置分選設(shè)備時

　　借：在建工程

　　—冷鏈物流項目

　　—分選設(shè)備165000

　　貸：應(yīng)付款—乙公司165000

　　支付價款時

　　借：應(yīng)付款— 乙公司165000

　　貸：銀行存款165000

　　支付各類費用時

　　借：在建工程

　　—冷鏈物流項目

　　—分選設(shè)備5000

　　貸：銀行存款5000

　　安裝完工、驗收合格時

　　借：固定資產(chǎn)

　　—冷鏈物流項目

　　—分選設(shè)備170000

　　貸：在建工程

　　—冷鏈物流項目

　　—分選設(shè)備170000

　　(4)支付叉車款時

　　借：固定資產(chǎn)

　　—冷鏈物流項目—叉車23000

　　貸：銀行存款23000

　　(5)支付成員培訓時

　　借：專項應(yīng)付款

　　—財政支持項目7000

　　貸：銀行存款7000

　　(6)項目竣工，驗收合交付使用時，因“專項應(yīng)付款—財政支持項目”科目已使用7000元，所以此次登記2000000-7000=1993000元

　　借：專項應(yīng)付款

　　—財政支持項目1993000

　　貸：公積公益金1993000

　　注：項目資金實行專賬管理，專款專用。該集體通過實施項目形成的固定資產(chǎn)在賬面上反映為1993000元，與“公積公益金”賬戶對應(yīng);村集體自有貨幣資金支付形成的固定資產(chǎn)為50000元(1850000+165000+5000+23000-1993000=50000)。“專項應(yīng)付款”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后，期末貸方余額為0，反映已全部使用完項目補助資金。

　　(7)丙村投資入股時，根據(jù)協(xié)議約定:丙村的投資占25%，村集體的原有資本占75%，村集體的原有資本是3000000元，那么按照約定，丙村的投資可作為資本入賬的金額為3000000×25%÷75%=1000000元，剩余的200000元作為資本溢價，記入“公積公益金”科目。會計分錄為：

　　借：銀行存款1200000

　　貸：資本—外單位資本—丙村1000000

　　公積公益金200000

　　(8)向丙村分紅會計期間，會計分錄為：

　　提取分紅時

　　借：收益分配

　　—各項分配

　　—向投資者分配108000

　　貸：應(yīng)付款—丙村108000

　　支付紅利時

　　借：應(yīng)付款—丙村108000

　　貸：銀行存款108000

　　【例2】接上例，村集體在實施項目時，村民自愿投入勞動工日50個，每工值100元。相關(guān)會計分錄為：

　　村民投入勞動時

　　借：在建工程

　　—冷鏈物流項目

　　—其他資產(chǎn)5000

　　貸：公積公益金5000

　　結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”科目時

　　借：固定資產(chǎn)

　　—冷鏈物流項目

　　—其他資產(chǎn)5000

　　貸：在建工程

　　—冷鏈物流項目

　　—其他資產(chǎn)5000

　　【例3】村集體收到某植物園捐贈的50棵(已郁閉)綠化樹木，栽植于村莊主干道路兩側(cè)，價款15000元。因遭遇災(zāi)害性天氣，10棵樹死亡。經(jīng)成員代表大會批準，并報請有關(guān)部門備案后，對接受捐贈的綠化樹木死亡按照其來源渠道沖減“公積公益金”賬戶。相關(guān)會計分錄為：

　　收到捐贈時

　　借：公益性生物資產(chǎn)—綠化樹15000

　　貸：公積公益金15000

　　綠化樹木死亡時，樹木價值=15000÷50×10=3000元

　　借：公積公益金3000

　　貸：公益性生物資產(chǎn)—綠化樹3000

　　【例4】村集體接受社會團體捐贈的冷藏車一輛，價款128000元。該車在使用3年后，因發(fā)生意外事故造成報廢，其賬面累計折舊35000元，以現(xiàn)金支付清理費用600元，殘料變價收入800元，保險公司賠付43000元。經(jīng)成員代表大會批準，捐贈冷藏車的清理凈損失按照其來源渠道沖減“公積公益金”賬戶，并報請有關(guān)部門備案。相關(guān)會計分錄為：

　　收到捐贈時

　　借：固定資產(chǎn)—冷藏車128000

　　貸：公積公益金128000

　　冷藏車報廢時

　　借：固定資產(chǎn)清理93000

　　累計折舊35000

　　貸：固定資產(chǎn) —冷藏車128000

　　支付清理費用時

　　借：固定資產(chǎn)清理600

　　貸：現(xiàn)金600

　　取得殘料變價收入時

　　借：現(xiàn)金800

　　貸：固定資產(chǎn)清理800

　　保險公司賠付時

　　借：銀行存款43000

　　貸：固定資產(chǎn)清理43000

　　結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時

　　借：公積公益金49800

　　貸：固定資產(chǎn)清理49800

　　【例5】接例1，村集體將購置安裝的分選設(shè)備向D企業(yè)投資，該設(shè)備賬面金額170000元，已提折舊38000元。合同約定：投資期限5年，投資作價135000元，年投資分利15000元;5年后終止投資，收回設(shè)備，評估價為90000元。相關(guān)會計分錄為：

　　對外投資時

　　借：長期投資—其他投資135000

　　累計折舊38000

　　貸：固定資產(chǎn)

　　—冷鏈物流項目

　　—分選設(shè)備170000

　　公積公益金3000

　　收到投資分利時

　　借：銀行存款15000

　　貸：投資收益15000

　　終止投資時

　　借：固定資產(chǎn)

　　—冷鏈物流項目

　　—分選設(shè)備90000

　　投資收益45000

　　貸：長期投資—其他投資135000

　　【例6】村集體將建成的集觀光、研學、采摘等為一體10畝獼猴桃果園向某旅游公司投資。550棵獼猴桃樹賬面金額220000。合同約定：投資期限3年，投資作價235000元，年投資分利65000元;3年后收回投資，評估價為165000元。因旅游公司生產(chǎn)經(jīng)營不善，造成部分果樹死亡、損毀等，經(jīng)協(xié)商，予以賠償;10棵樹已死亡，賠付12000元;15棵樹樹體較弱，賠付3000元。相關(guān)會計分錄為：

　　對外投資時

　　借：長期投資—其他投資235000

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—獼猴桃220000

　　公積公益金15000

　　收到投資分利時

　　借：銀行存款65000

　　貸：投資收益65000

　　終止投資時

　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—獼猴桃165000

　　投資收益70000

　　貸：長期投資—其他投資235000

　　收到賠付款時

　　借：銀行存款15000

　　貸：其他收入15000

　　結(jié)轉(zhuǎn)死亡果樹成本時

　　果樹成本=220000÷550×10 =4000元

　　借：經(jīng)營支出4000

　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—獼猴桃4000

　　【例7】村集體土地被征用，收到土地補償費1300000元。經(jīng)成員代表大會批準，并報請有關(guān)部門備案后，決定給集體成員分配500000元，支付村衛(wèi)生室、幸福院修繕費33000元。相關(guān)會計分錄為：

　　收到土地補償費時

　　借：銀行存款1300000

　　貸：公積公益金1300000

　　《分配方案》確定時

　　借：公積公益金500000

　　貸：內(nèi)部往來—相關(guān)成員500000

　　進行分配時

　　借：內(nèi)部往來—相關(guān)成員500000

　　貸：銀行存款500000

　　支付修繕費時

　　借：公積公益金33000

　　貸：銀行存款33000